українською
Юридическая компания «Правозахист Украина»



Членство в организациях:






экспертная оценка

26 января 2010 г.

Таможенная стоимость - "Одна на всех - мы за ценой не постоим!"

Автор:

Как известно, таможенная стоимость при импорте товаров является базой для на­ло­го­обложения, в связи с чем даже незначительное ее завышение таможенными органами влечет за собой автоматическое увеличение суммы налогов, которые субъект пред­при­нимательской деятельности должен уплатить в бюджет.
С учетом чего, предприниматели, импортирующие товары с целью их свободного ис­поль­зования на территории Украины, должны тщательно подходить к подготовке и пре­до­ставлению документов в таможенный орган при осуществлении таможенной очистки товара.
Сегодня мы предлагаем рассмотреть основные вопросы, связанные с порядком заяв­ления таможенной стоимости товаров при импорте и возможными проблемами при ее обос­новании. Но для начала…

Что такое таможенная стоимость и как обезопасить себя в процессе ее определения в отношениях с таможенными органами?
Статья 259 Таможенного кодекса Украины (в ре­дак­ции Закона Украины от 22.12.05 г. № 3269-IV, далее - ТКУ) определяет таможенную стоимость как цену товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая была фактически уплачена или под­лежит уплате за эти товары, расcчитаная в со­ответ­ст­вии с положениями ТКУ.
Методы определения таможенной стоимости това­ров, которые перемещаются через таможенную гра­ницу Украины, и условия их применения установлены в Разделе ХІ данного Кодекса.
Порядок и условия декларирования таможенной стоимости утверждены постановлением КМУ от 20.12.06 г. № 1766 (далее – Порядок № 1766), а поря­док заполнения декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) – приказом ГТСУ от 02.12.03 г. № 828.
Производя таможенную очистку импортируемого товара, предприятие в лице декларанта или брокера предо­­­ставляет в таможенный орган по месту своей реги­ст­­ра­ции либо в любую другую таможню, имея пись­мо-от­креп­ление, грузовую таможенную декла­ра­цию (да­лее – ГТД). При этом подается пакет товаро­со­прово­ди­тельных доку­ментов, необходимых для осу­щест­­вления таможенного контроля и таможенного оформ­­ления таких товаров. Пе­речень указанных доку­мен­тов утвержден постанов­ле­нием КМУ от 01.02.06 г. № 80.
Также во всех случаях таможенного оформления то­варов подается ДТС, в которой указывается тамо­женная стоимость товара и метод ее определения.
Исключения (то есть случаи, при которых подавать ДТС не обязательно, а ее подача осу­щест­вля­ется на усмотрение декларанта) установлены п. 4 По­рядка № 1766. К ним относятся случаи:
- перемещения через границу Украины партии то­вара, таможенная стоимость которой не более суммы, эквивалентной 5 тыс. евро;
- заявления товара в таможенный режим пере­ра­ботки на таможенной территории Украины;
- заявления товара в любой другой режим, в соот­вет­ствии с которым товары не подлежат налогообло­же­нию (например, транзит, временный ввоз/вывоз            до 1 года);
- таможенного оформления товаров, которые             в соответствии с законодательством подлежат об­ло­жению только таможенными сборами;
- ввоза по одному договору (контракту), от одного от­правителя (экспортера), в адрес одного получателя (импортера) идентичного товара, в отношении которого таможенным органом уже принималось решение об определении его таможенной стоимости1 в случае, если такая стоимость остается неизменной (в данном случае, по мнению судебных органов, согласованная стоимость в ДТС также может считаться решением таможенного органа);
- перемещения товаров предприятиями, в отно­ше­нии которых применяется упрощенный режим та­мо­женного контроля и таможенного оформления или ре­жим наибольшего содействия (перечень таких пред­при­ятий определяет ГТСУ в отдельных приказах).
 
Указанные выше случаи, при которых пре­до­став­ле­ние ДТСнеобязательно, являются исчерпываю­щими и расширенному толкованию не подлежат.
Если ни один из указанных выше случаев на вас не распространяется, тогда следует действовать так: при помощи брокера или декларанта определить ме­тод таможенной стоимости (как правило, это первый ме­тод - по цене договора)2, рассчитать ее с учетом условий внешнеэкономического контракта и занести все необходимые сведения в ДТС.
При этом важно понимать, что таможенная сто­имость заявляется (декларируется) именно дек­ла­ран­том (ст. 262 ТКУ), а не таможенным органом, который, в свою очередь, только ее контролирует, применяя при этом допустимые формы контроля (ст. 265 того же Кодекса).
В ч. 1 ст. 264 ТКУ указано, что заявленная дек­ларантом таможенная стоимость товаров и пре­до­ставленные им сведения должны основываться на объек­тивных, документально подтвержденных дан­ных, которые поддаются расчету.
 
Какие же обязательные документы необходимо подать в таможенный орган для подтверждения заявленной таможенной стоимости импортируемого товара? 
С этой целью ТКУ отсылает к Порядку № 1766, в п. 7 которого указывается, что для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости то­варов декларант обязан предоставить:
1. внешнеэкономический контракт и приложения к нему;
2. счет-фактуру или счет-проформу;
3.банковский платежный документ (если счет оп­ла­чен), а также другие платежные и/или бух­гал­тер­ские документы, подтверждающие стоимость вве­зен­ного товара и содержащие реквизиты, необходимые для его идентификации;
4.решение таможенного органа об определении та­моженной стоимости ранее ввезенных идентичных и/или подобных (аналогичных) товаров, если оно при­нято по одному контракту;
5. упаковочные листы;
6. копию лицензии на ввоз (вывоз) товаров, импорт (экспорт) которых подлежит лицензированию.
Кроме того, для подтверждения транспортных за­трат, включаемых в цену товара, декларант обязан по­дать договор на перевозку, транспортные и стра­хо­вые документы, а также один из дополнительно ука­занных в п. 8 Порядка № 1766 документов3.
 
Если же продавец и покупатель связаны между собой, декларант в обязательном порядке должен подать для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров документы, указанные в п. 9 Порядка № 1766. Но сейчас мы не будем ос­танавливаться на случае со связанными лицами, пос­кольку он является частным и требует отдельного разъяс­нения, поэтому на роли связанных лиц при определении таможенной стоимости мы остановимся в отдельной консультации.
Кроме указанных выше обязательных документов декларант по собственному желанию для подтверж­де­ния заявленной в декларации таможенной стои­мости товаров может подать любой из документов, указанных в п. 11 Порядка № 1766. Чаще всего   к та­­ким дополнительным документам, которые может требовать таможня, относятся: экспортная декларация страны производителя, прайс-листы, калькуляция,    а также другие документы на усмотрение декларанта, которые хоть и не указаны в перечне, но подтверж­да­ют заявленную стоимость. Как видим, декларанту предоставляется определенная свобода действий, так как перечень, содержащийся в п. 11, не является исчерпывающим, но при этом все документы должны быть оформлены с соблю­де­ни­ем требований п. 12 данного Порядка.
Итак, пакет документов вместе с ГТД собран, подан в таможенный орган для проведения оформления то­вара и принят им. С этого момента начинается про­ве­де­ние таможенных процедур, среди которых - про­вер­ка правильности определения таможенной стои­мости товаров.
 
Каким образом происходит проверка правильности определения таможенной стоимости товара на практике? 
На этапе осуществления таможенного контроля сто­имости товара инспектор отдела таможенного оформ­ления, на которого расписана ГТД, передает па­кет документов инспектору отдела таможенной сто­имости. Последний, в свою очередь, сравнивает заяв­лен­ную таможенную стоимость с уровнем та­мо­жен­ной стоимости идентичных или подобных товаров, та­мо­женное оформление которых уже проведено. Для та­кого сравнения используется Единая авто­ма­ти­зи­ро­ванная информационная система Государственной та­моженной службы Украины (далее – Ценовая база ГТСУ). Цена на уже оформленный ранее товар, со­дер­жащаяся в Ценовой базе ГТСУ, берется за основу та­моженной стоимости, и если заявленная стоимость ниже, нежели та, которая имеется в этой базе, то то­вар, как правило, не выпускается в свободное об­ра­ще­ние по заявленной цене. Причем сравнение про­исходит на основании кода товара согласно УКТ ВЭД про­из­во­дителя товара, при этом за единицу измерения бе­рется 1 кг, валюта – доллары США.
Свои действия должностные лица таможенных ор­га­нов объясняют требованиями Порядка осу­щест­вле­ния контроля за правильностью определения та­мо­жен­ной стоимости товаров, утвержденного по­ста­нов­лением КМУ от 09.04.08 г. № 339. Правовым обос­но­ванием наличия указанной базы является приказ ГТСУ от 17.05.02 г. № 257, который не зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины.
Таким образом, проверка документов, предостав­лен­ных для оформления товаров, является, по сути, фор­­маль­ной, ведь какими бы идеальными такие доку­менты не были, если цена в указанной базе ГТСУ вы­ше, нежели за­явленная импортером таможенная сто­и­мость, – товар по ней не будет пропущен.
Установив, что среднеконтрактная цена согласно Це­новой базе ГТСУ является выше заявленной, инс­пек­тор отдела таможенной стоимости, как правило, не подтверждает заявленную импортером стоимость. Но в таком случае инспектору следует аргу­мен­ти­ро­вать свое решение: к примеру, сослаться на отсут­ст­вие каких-либо документов в поданных к оформлению и запросить недостающие, которые могли бы до­пол­ни­тельно подтвердить стоимость.
За нашу практику нам пришлось изучить мно­жест­во ДТС. Как правило, инспекторы запрашивают до­пол­нительные документы из перечня, содержащегося в п. 11 Порядка № 1766. Бывают случаи, когда запра­ши­ваются документы, которые уже подавались ранее, а также не существующие из-за особенностей от­дель­ной сделки либо являющиеся коммерческой тайной производителя. С этого момента предприятие-им­пор­тер фактически поставлено в тупик, поскольку пре­до­ставить некоторые из запрашиваемых документов по указанным причинам он не имеет возможности. А пре­доставить их, оказывается, - его прямая обязанность...
Так, ст. 264 ТКУ указывает на то, что при не­об­хо­ди­мости в подтверждение заявленной таможенной сто­имости товаров декларант обязан предоставить тамо­жен­ному органу необходимые для этого сведения и обеспечить возможность их проверки в соответствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Ук­раины (а именно Порядком № 1766).
В свою очередь, данный Порядок (п. 11) прямо ука­зывает на то, что для подтверждения таможенной сто­имости товаров по требованию таможенного ор­гана декларант обязан подать дополнительные до­кументы. Воспользовавшись данным условием, долж­ностное лицо таможенного органа в графе «Для от­меток таможни» ДТС делает отметку о необхо­ди­мос­ти подачи дополнительных документов, которые подтверждающих стоимость товаров, с составлением их перечня, указывает дату, свою фамилию и ставит под­пись. Декларант знакомится с таким перечнем, ука­зы­вает под ним дату, свою фамилию и подпись.
Истребуемые дополнительные документы дек­ла­рант обязан подать в течение 10 календарных дней пос­ле ознакомления с указанной отметкой та­мо­жен­ного органа об их предоставлении. По обоснованному за­яв­ле­нию декларанта этот срок может быть продлен. При этом предельный срок для такой подачи Порядок               № 1766 не устанавливает.
В случае отказа предоставить дополнительные до­кументы декларант делает на ДТС соответствующую надпись с указанием даты, фамилии и подписи на обратной стороне ее основного листа.
Если декларант не подал в установленный срок дополнительные документы или отказался их пре­доставить, - таможенную стоимость товаров оп­ре­де­ляет таможенный орган на основании имеющихся у него сведений в соответствии с законодательством (п. 14 Порядка № 1766). Как указывалось выше, таки­ми сведениями в подавляющем большинстве слу­ча­ев является Ценовая база ГТСУ4.
Далее таможенный орган выносит решение об оп­ре­делении таможенной стоимости товаров (Порядок заполнения такого решения закреплен в приказе ГТСУ от 29.05.09 г. № 506) и отказывает в дальнейшем оформлении товаров с заполнением карточки отказа в таможенном оформлении. В подавляющем боль­шин­стве случаев при вынесении решений об опре­де­лении таможенной стоимости таможенным органом используется шестой (резервный) метод ее опре­де­ле­ния, а источником информации – уровень та­моженной стоимости ранее оформленных идентичных и аналогичных товаров.
 
Что же в таком случае делать декларанту?           
Варианты выхода из сложившейся ситуации зако­нодатель предлагает следующие:
1. Предоставить новую грузовую таможенную дек­ла­­ра­цию типа «ИМ 40», заполненную в обычном по­рядке с учетом требований таможенного органа, то есть по предложенной им стоимости, и выпустить то­вар в сво­бодное обращение. Как правило, такой вы­ход при­ме­ним, когда переплата в налогах небольшая и/или смыс­ла в дальнейшем обжаловании решения та­мо­женного органа импортер не видит. Но в данном слу­чае необходимо учитывать то, что во всех после­ду­­ющих случаях таможенного оформления этот товар придется заявлять по такой же стоимости.
2. Разместить товар на складе временного хра­нения или таможенном лицензионном складе и начинать обжа­лование решения таможенного органа в суде с требо­ва­ни­ем оформить товар по первоначально заяв­ле­н­ной сто­имости. Но при выборе этого варианта сле­дует учи­тывать один недостаток: невозможность рас­поряжаться товаром до окончания судебного раз­би­рательства и дополнительные затраты на хранение товара.
3. Выпустить товар в свободное обращение под га­рантийные обязательства в порядке, преду­смот­ренном приказом ГТСУ от 17.03.08 г. № 230 (далее – Порядок № 230). На последнем случае остановимся подробнее.
Данный Порядок выпуска товаров в свободное об­ращение под гарантийные обязательства при ввозе их на таможенную территорию Украины, в п. 6 оп­ре­де­ляет, что гарантийные обязательства предо­став­ля­ют­ся декларантом путем уплаты в государственный бюд­жет суммы налогов и сборов в соответствии с та­мо­женной стоимостью товаров, определенной та­мо­жен­ным органом, или путем предоставления гарантии уполномоченного банка. Механизм предоставления га­рантии банка в настоящий момент не разработан, по­этому у предприятий остается только первый путь – уплаты налогов в бюджет. В данном случае за­пол­ня­ется обычная ГТД, но в ее графе 47 указываются со­от­ветствующие коды и способы расчетов.
Выпуск товара в свободное обращение под га­рантийные обязательства является наиболее при­емлемым, так как в данном случае собственник мо­жет распоряжаться товаром по своему усмотрению и не несет дополнительных затрат по хранению то­ва­ра. Негативный нюанс заключается в том, что при этом привлекаются дополнительные денежные средства для уплаты спорной разницы в налогах.
Срок действия гарантийных обязательств состав­ляет 90 календарных дней с момента выпуска товара в свободное обращение.
Порядок № 230 предусматривает, что в течение срока действия гарантийных обязательств декларант должен предоставить таможенному органу необ­хо­димые сведения для подтверждения заявленной тамо­женной стоимости и обеспечить возможность их про­верки. По результатам такой проверки, но не позднее, чем за 10 дней до истечения срока действия гаран­тий­ных обязательств, таможенный орган принимает ре­шение и сообщает декларанту о возможности/не­воз­можности применения таможенной стоимости, за­явленной декларантом.
В дальнейшем, в случае получения отрицатель­ного ре­шения, декларант имеет право оспорить ре­ше­ние таможенного органа в части определения тамо­жен­ной стоимости оцененных товаров в ГТСУ и/или в суд.
По нашему мнению, обращаться в таможенный орган после выпуска товара в свободное обращение имеет смысл лишь тогда, когда есть возможность пре­доставить дополнительно истребуемые документы. В остальных случаях лучше сразу обращаться в суд, ведь в соответствии с Конституцией Украины су­деб­ная юрисдикция распространяется на все пра­во­от­но­шения, возникающие в нашем государстве, и поэтому не может быть ограничена соблюдением досудебной процедуры обжалования.
 
Что необходимо учитывать при судебном обжаловании в случае выпуска товара в свободное обращение под гарантийные обязательства? 
Такая категория исков предъявляется к двум от­ветчикам: таможенному органу и казначейству, если ис­тец требует возврата излишне уплаченных денеж­ных средств, и только к таможенному органу, если ис­тец просит засчитать оспариваемую сумму в счет бу­дущих платежей.
Практика судов по рассмотрению такой категории дел на данный момент неоднозначна, а принятие того или иного решения судом зависит от факта пре­доставления или непредоставления декларантом за­прашиваемых таможенным органом дополнительных документов. Учитывая это, не следует отказывать в их предоставлении. При этом всегда обосновывать свою позицию и давать полную информацию та­моженному органу о том, какие документы уже были ему предоставлены и по какой причине не могут быть предоставлены дополнительно истребуемые. Ведь такие действия напрямую связаны с результатом рас­смотрения предъявленного иска: отказывая в удов­лет­ворении иска, суды в большинстве случаев ссы­ла­ются на то, что таможенный орган имеет право за­про­сить дополнительные документы, которые могли бы подтвердить заявленную стоимость, а декларант обязан их предоставить (например, определение ВАСУ от 05.12.07 г. № К-32611/06, обзорное письмо ВАСУ от 23.04.08 г. № 720/100/113-08).
Как мы уже определились, предприятие-им­портер заинтересовано применять первый метод оп­ре­де­ле­ния таможенной стоимости товара – по цене сделки. Как быть, если предприятие не согласно с при­ме­н­е­нием таможенным органом иных методов? Итак, прак­тические рекомендации, на какие об­сто­ятельства следует ссылаться при обжаловании ре­шений таможенных органов об определении таможенной стоимости товара:
1. Первый метод (по цене сделки) определения та­моженной стоимости является основным методом его применения.
2. Отсутствие у предприятия – импортера ог­ра­ничений на применение данного метода (по цене сдел­ки) определения таможенной стоимости, которые предусмотрены ч. 4 ст. 267 ТКУ.
3. Если таможенная стоимость не может быть оп­ределена по первому методу, то согласно ч. 3 ст. 266 ТКУ проводится процедура консультаций между та­моженным органом и декларантом с целью обосно­ван­ного выбора оснований для определения тамо­женной стоимости с применением других методов. Не­проведение такой консультации суды рассматрива­ют как:
- нарушение права стороны на участие в процессе в принятии решения;
- фактически единоличное принятие такого ре­шения таможенным органом.
4. Таможенным органом не обоснована не­воз­можность применения первого метода на основании пре­доставленных декларантом обязательных и до­полнительных документов, которые документально та­кую стоимость подтверждают.
5. Отсутствие у таможенного органа доказательств последовательного применения таможенной сто­и­мос­ти по предшествующим методам определения та­моженной стоимости.
Кроме того, учитывая то, что основания для про­ве­дения таможенными органами корректировки сто­имости предусмотрены в ст. 267 ТКУ, суды ссылаются на то, что при определении таможенной стоимости к до­говорной цене не допускается включение других затрат, кроме тех, которые предусмотрены в указанной выше статье ТКУ. Таким образом, ссылка таможни на проведение корректировки таможенной стоимости товара с применением Ценовой базы ГТСУ является необоснованной, поскольку такое основание для кор­ректировки не предусмотрено указанной выше зако­н­о­дательной нормой.
Также остается спорным вопрос использования та­мо­женным органом Ценовой базы ГТСУ как основания определения таможенной стоимости товара по шес­тому (резервному) методу, минуя второй и третий ме­тод. Ведь в таком случае таможенный орган срав­ни­вает данный товар с ранее оформленным идентичным и аналогичным товаром. Здесь заметим, - факт на­ли­чия в Ценовой базе ГТСУ ранее оформленного по­доб­ного товара по цене выше заявленной импор­те­ром не может расцениваться как бесспорное дока­за­тельство занижения импортером стоимости товара. Таким доказательством может быть исключительно факт отсутствия документального подтверждения за­яв­ленной им цены.
В соответствии с ч. 2 ст. 71 Кодекса адми­ни­стра­тив­ного судопроизводства Украины в администра­тив­ных делах о противоправности решений, действий или без­действия субъекта властных полномочий обя­зан­ность доказывания своего решения, действий или без­дей­ствия возлагается на ответчика, если он возражает против административного иска.
Таким образом, в судебном заседании именно та­мо­женные органы обязаны предоставлять дока­за­тель­ства правомерности своих действий в части оп­ределения таможенной стоимости товаров, дока­зы­вать законность и обоснованность своих действий.
 
В заключении хотелось бы отметить, что на данный момент вопрос определения и под­тверждения таможенной стоимости товаров при импорте является одним из самых акту­аль­ных в сфере взаимоотношений субъектов внешнеэкономической деятельности с тамо­жен­ны­ми органами Украины.
В стремлении исполнить фискальную функ­цию в рам­ках утвержденного бюджетно­го плана в по­дав­ля­ющем большинстве случаев интересы наполнения государственного бюджета ста­вятся во главу угла. При этом пренебрегают за­конными правами и ин­те­ре­сами предприятий-им­портеров, и это несмотря на то, что за­тро­нутые в данной статье проблемные во­про­сы уже давно обсуждаются на всех уровнях ис­пол­нительной власти.
Но, учитывая разную направленность инте­ре­сов влас­ти и бизнеса, до согласия между ними, к со­жа­ле­нию, еще далеко.
 
 
I. На том, каким должно быть решение об определении таможенной стоимости – отдельным документом или им может яв­ляться согласованная ДТС, мы остановимся в одном из следующих выпусков газеты.
 
II. Методы определения таможенной стоимости товаров, которые импортируются в Украину, установлены ст. 266 ТКУ. Так, оп­ределение таможенной стоимости таких товаров осуществляется следующими методами:
1. по цене договора относительно товаров, которые импортируются (стоимость операции);
2. по цене договора относительно идентичных товаров;
3. по цене договора относительно подобных (аналогичных) товаров;
4. на основе вычитания стоимости;
5. на основе добавления стоимости (исчисленная стоимость);
6. резервного.
При этом основным является метод определения таможенной стоимости товаров по цене договора относительно товаров, которые импортируются (стоимость операции).
 
III. Это может быть:
- или счет-фактура от исполнителя договора (контракта) о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг, содержащая реквизиты сторон, сумму и условия платежа, прочие сведения, в соответствии с которыми устанавливается принадлежность услуги к товарам;
- или банковские платежные документы, подтверждающие факт оплаты транспортно-экспедиционных услуг в соответствии с выставленным счетом-фактурой;
- или справка предприятия-перевозчика, осуществившего перевозку, которая содержит реквизиты товаротранспортного документа, сведения о маршруте перевозки, размер платы за предоставление транспортно- экспедиционных услуг и подпись руководителя и главного бухгалтера такого предприятия;
- или калькуляция транспортных расходов (если перевозка товаров осуществляется с использованием собственного транспортного средства), содержащая сведения о маршруте перевозки, его протяженность в километрах до места ввоза на таможенную территорию Украины и по таможенной территории Украины, размер тарифной ставки на перевозку за единицу измерения (вес) товара за 1 км маршрута.
 
IV. Более подробно на нормативной основе функционирования Ценовой базы ГТСУ, обосновании приоритета в ее применении перед предоставленными декларантом документами и отношении к этому судов, мы остановимся в одном из следующих номеров «АБ».

 

Опубликовано в журнале "Адвокат бухгалтера" № 2 январь 2010 года
Копирование и перепечатка данного материала разрешена исключительно со ссылкой на сайт www.pravozahyst.com 

Новости

13 июня 2017 г.

Нацбанк сообщил, что с 26.05.2017 г.. На случаи незавершения расчетов по экспортным, импортным операциям, по которым на указанную дату не установлено превышение 120-дневного срока расчетов, будут распространяться нормы Закона №1724 по 180-деного срока расчетов

7 июня 2017 г.

Національний банк України вчергове знімає Валютні обмеження

7 июня 2017 г.

Державна фіскальна служба України роз'яснено порядок розрахунку сум податкових зобов'язань, Які вінікають при випуску товарів, поміщеніх у митний режим Тимчасова ввезення з умовно частково звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на мітній территории України або передачі таких товарів у Користування іншій особі

7 июня 2017 г.

Настанов обставинних непереборної сили (форс-мажорних обставинні) свідчіть про Відсутність вини у невіконанні зобов'язання та звільняє особу, яка порушила зобов'язання, лишь від відповідальності за таке Порушення, а не від Виконання зобов'язання в цілому

12345Архив

Публикации

12345Архив